1. Bajada progresiva de tipos para pymes y microempresas
El nuevo modelo del Impuesto sobre Sociedades que empezará a aplicarse en las liquidaciones de 2025 incorpora una reducción escalonada de tipos para empresas pequeñas y muy pequeñas.
Pymes (ingresos entre 1 y 10 millones de euros)
- Ejercicio 2025 (declaración en 2026): tipo del 24% (frente al 25% general previo).
- 2026: 23%.
- 2027: 22%.
- 2028: 21%.
- Desde 2029: 20% de tipo fijo.
Estas rebajas solo se aplican a entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios del ejercicio anterior se sitúe por debajo de 10 millones de euros.
Microempresas (facturación inferior a 1 millón de euros)
Por primera vez, la norma distingue un tratamiento aún más favorable para las microempresas:
- Ejercicio 2025:
- Primeros 50.000 € de base imponible: 21%.
- Resto de la base imponible: 22% (antes, 23% lineal).
- Ejercicio 2026:
- Primer tramo (50.000 €): 19%.
- Resto: 21%.
- Desde 2027:
- Primer tramo: 17%.
- Resto: 20%.
Además, se introduce un tipo mínimo del 15% para empresas con facturación anual de hasta 20 millones de euros, alineado con el impuesto mínimo global, pero suavizado para el tejido empresarial más pequeño.
Estas medidas sitúan el tipo efectivo de las pymes españolas en un nivel más competitivo, aproximándolas a la media europea y tratando de aliviar la factura fiscal en un contexto de costes elevados y tipos de interés todavía tensionados.
2. Reducción por reforzar capital y crear empleo
La segunda gran novedad es la mejora sustancial del incentivo ligado al refuerzo de los fondos propios: la antigua “reserva de capitalización” se potencia y se vincula al crecimiento del empleo.
Reducción básica por incremento de fondos propios
Con carácter general, las entidades que incrementen sus fondos propios pueden reducir su base imponible en un 20% del aumento de dichos fondos, siempre que:
- Mantengan ese incremento durante tres años.
- Doten una reserva indisponible por el importe de la reducción aplicada.
Esta reducción sustituye al antiguo 15% del art. 25 LIS, que se queda atrás, y se configura como un incentivo directo a la autofinanciación y al fortalecimiento del balance.
Mejora por aumento de plantilla
El porcentaje puede incrementarse en función del crecimiento de la plantilla media total respecto al ejercicio anterior:
- Empleo +2% a +5%: reducción del 23% del incremento de fondos propios.
- Empleo +5% a +10%: reducción del 26,5%.
- Empleo >10%: reducción del 30%.
En todos los casos, el compromiso de mantener el nivel de empleo durante tres años es condición esencial para conservar el beneficio.
Límites cuantitativos
La norma fija topes para evitar que la reducción desvirtúe la base imponible:
- En general, la suma de reducciones por esta vía no puede superar el 20% de la base imponible del periodo.
- En el caso de microempresas, el límite se reduce al 15% de la base imponible, coherente con el esquema de tipos más bajos.
La Agencia Tributaria ha publicado criterios y ejemplos prácticos sobre cómo se calcula el incremento de fondos propios y cómo se verifica la plantilla media, con especial atención a operaciones que no deben computar (revalorizaciones contables, ampliaciones de capital financiadas con deuda circular, etc.).
3. Otros incentivos: inversiones verdes y empresas emergentes
Junto a la bajada de tipos y la reducción por capitalización, el paquete de novedades incluye otros elementos relevantes:
- Amortización acelerada o libre de inversiones en autoconsumo energético (eléctrico o térmico), compra de vehículos eléctricos y puntos de recarga. Su aplicación definitiva depende de la convalidación parlamentaria del real decreto‑ley aprobado a comienzos de febrero, aunque el Ministerio de Hacienda ya ha avanzado que, si fuera rechazado, se buscarán fórmulas interpretativas o normativas alternativas antes de julio.
- Tipo reducido del 15% para empresas emergentes, de conformidad con la Ley de Startups: se aplicará en el primer período impositivo con base positiva y en los tres siguientes, siempre que se mantenga la condición de empresa emergente.
Se mantiene, además, la eliminación de la cuota líquida mínima para determinadas entidades (fundaciones, fondos de pensiones, SICAV, SOCIMI), introducida en reformas previas.
4. Preguntas y respuestas para asesores y pymes
1) ¿Qué empresas se benefician de la bajada de tipos?
Todas las entidades con un importe neto de la cifra de negocios inferior a 10 millones de euros en el ejercicio anterior:
- Entre 1 y 10 millones: escalera de tipos 24‑23‑22‑21‑20% (2025‑2029).
- Menos de 1 millón (microempresas): tipos reducidos por tramos de base imponible (21/22% en 2025, hasta llegar al 17/20% desde 2027).
2) ¿La reducción por reforzar capital es compatible con otras deducciones?
Sí, pero respetando límites de base y el orden de aplicación que fije la Ley del Impuesto sobre Sociedades. La reducción por incremento de fondos propios se aplica antes de compensar bases negativas y de aplicar deducciones en cuota, por lo que puede ser interesante coordinarla con la planificación de pérdidas fiscales y de inversiones deducibles.
3) ¿Qué hay que vigilar para no perder la reducción por capitalización?
Principalmente:
- Mantener el incremento de fondos propios durante tres ejercicios.
- No disponer de la reserva indisponible dotada.
- Mantener el nivel de empleo si se ha aplicado un porcentaje superior al 20% por crecimiento de plantilla (control de plantilla media, altas y bajas).
Incumplir cualquiera de estas condiciones implica integrar de nuevo en la base imponible las cantidades reducidas, con los correspondientes intereses de demora.
4) ¿Qué impacto real pueden tener estas medidas en la factura fiscal?
Dependerá de cada caso, pero combinando:
- Tipos nominales más bajos.
- Reducción de base imponible por capitalización.
- Deducciones por inversiones verdes o I+D (cuando existan).
muchas pymes pueden ver reducida su cuota efectiva varios puntos porcentuales. Es especialmente interesante para empresas que reinvierten beneficios y mantienen una política de autofinanciación y crecimiento de empleo.
5. Claves prácticas para la planificación fiscal de 2025 y siguientes
Para despachos y departamentos financieros, estas novedades obligan a replantear la planificación del Impuesto sobre Sociedades en clave plurianual:
- Modelar escenarios 2025‑2029 teniendo en cuenta la escalera de tipos, especialmente en decisiones de inversión y reparto de dividendos.
- Evaluar si conviene reorientar beneficios hacia fondos propios (reservas, ampliaciones liberadas) para aprovechar la nueva reducción, sobre todo en empresas con crecimiento de empleo.
- Documentar con rigor la evolución de la plantilla media y la composición de los fondos propios, para evitar ajustes futuros y discusiones con la Administración.
- Aprovechar, si se confirman, los incentivos a inversiones energéticas y de descarbonización, conectando la estrategia fiscal con la de sostenibilidad.
Para las pymes, el mensaje de fondo es que el Impuesto sobre Sociedades se vuelve algo más amable cuando se apuesta por dimensionar el negocio con recursos propios y empleo estable. Entender bien estas palancas fiscales y trabajarlas con tiempo puede marcar la diferencia entre un crecimiento limitado y una estrategia de consolidación financiera a medio plazo.