La deducibilidad de los gastos asociados a vehículos en el ámbito de actividades económicas ha sido tradicionalmente uno de los focos de controversia entre contribuyentes y la Agencia Estatal de Administración Tributaria (AEAT). El reciente fallo de la Sentencia nº 163/2025 del Tribunal Superior de Justicia de Madrid (TSJM) supone un hito relevante en la interpretación de la afectación exclusiva de vehículos a la actividad profesional, aportando seguridad jurídica y un precedente de gran valor para profesionales y empresas.
Marco Legal Aplicable
El marco normativo central está constituido por el artículo 22 del Real Decreto 439/2007, que aprueba el Reglamento del IRPF, el cual exige que el vehículo esté afecto de modo exclusivo a la actividad económica para que sus gastos sean deducibles. La jurisprudencia, y en particular la reciente Sentencia TSJ Madrid 163/2025, complementa la interpretación de este precepto, estableciendo criterios probatorios claros y objetivos.
El TSJM ha estimado el recurso presentado por el administrado y anula la liquidación que le había practicado la Agencia Estatal de la Administración Tributaria -AEAT- (a quién además le había dado la razón el Tribunal Económico Administrativo Regional de Madrid), ordenando que se dicte una nueva y se incluya la deducción del gasto por amortización del vehículo que el contribuyente considera afecto a su actividad económica.
Cambios Normativos y Jurisprudenciales Recientes
En los últimos años, la doctrina administrativa y los tribunales han endurecido los requisitos probatorios para acreditar la afectación exclusiva, exigiendo una justificación exhaustiva y documentada. La sentencia analizada representa un giro relevante al reconocer el valor de la prueba documental y la objetividad frente a las apreciaciones subjetivas de la inspección.
Desarrollo del Tema
a) Puntos Clave del Caso
El contribuyente demostró la existencia, naturaleza y finalidad del gasto (amortizaciones del vehículo), así como su conexión directa con los ingresos generados, realizando un gran esfuerzo probatorio y aportando pruebas sólidas y variadas:
- Certificado del responsable de recursos humanos del grupo: Identifica el vehículo que accedía a las instalaciones, acompañado de un anexo con los fichajes por huella dactilar, implantado para colaboradores externos.
- Justificación de desplazamientos periódicos: Se acredita un desplazamiento mensual, generalmente en la primera semana, a las instalaciones de la Gestoría Administrativa en otros municipios para desarrollar labores de consultoría profesional.
- Justificación de desplazamientos para atender clientes: Se presentan pruebas que demuestran la necesidad del vehículo para el desempeño profesional y la atención a clientes.
- Detalle exhaustivo de desplazamientos: Se aporta una hoja Excel con el detalle diario de los desplazamientos a sedes de clientes durante el ejercicio, sumando 13.865,60 km, calculados con Google Maps, y un total de 14.801,20 km recorridos, cifra prácticamente coincidente con el kilometraje reflejado en el libro de mantenimiento del vehículo.
- Hojas de mantenimiento de vehículos: Se presentan hojas de mantenimiento tanto del vehículo afecto a la actividad como de otro vehículo de uso particular, donde se comprueba la diferencia de kilometraje, coherente con el uso exclusivo profesional y apenas un par de viajes anuales de ámbito nacional por vacaciones y desplazamientos de fin de semana.
Estos medios de prueba fueron determinantes para que el tribunal reconociera la afectación exclusiva del vehículo a la actividad profesional, desvirtuando las apreciaciones subjetivas de la inspección.
b) Criterios Aplicables y su Impacto
El TSJM establece que, si el contribuyente realiza un esfuerzo probatorio razonable y presenta pruebas objetivas y coherentes, la Administración no puede rechazar la deducción sin aportar pruebas en contra o motivar la invalidez de las presentadas. Este criterio refuerza la seguridad jurídica y limita la discrecionalidad de la inspección, obligando a la Administración a fundamentar sus decisiones.
Impacto:
Para la AEAT: Implica la obligación de motivar y fundamentar sus decisiones, evitando arbitrariedades.
Para profesionales y empresas: La sentencia ofrece una guía clara sobre la documentación necesaria para acreditar la afectación exclusiva del vehículo.
Impacto:
- Para los profesionales y empresas, la sentencia ofrece una guía clara sobre la documentación necesaria para acreditar la afectación exclusiva.
- Para la AEAT, implica la obligación de motivar y fundamentar sus decisiones, evitando arbitrariedades.
c) Problemas Frecuentes y Desafíos
- Riesgos en la Aplicación: La principal dificultad radica en la carga probatoria, que recae íntegramente en el contribuyente. La falta de documentación detallada puede llevar a la denegación de la deducción.
- Dificultades de Interpretación: La línea entre uso profesional y personal puede ser difusa, especialmente en vehículos de turismo, lo que exige una planificación documental desde la adquisición del vehículo1.
d) Jurisprudencia y Normativa Relacionada
- Sentencias Relacionadas: La STSJ M 4368/2025 y otras resoluciones similares han ido perfilando el concepto de afectación exclusiva y la relevancia de la prueba objetiva.
- Encaje en el Marco Jurídico: La Sentencia 163/2025 refuerza la tendencia jurisprudencial de exigir a la Administración motivación suficiente para rechazar pruebas objetivas y razonadas, consolidando un criterio garantista para los contribuyentes.
Preguntas Frecuentes (FAQ)
¿Cómo afecta esta sentencia a empresas o ciudadanos?
Permite deducir los gastos de vehículos si se acredita de forma objetiva y exhaustiva su uso exclusivo en la actividad profesional, reforzando la seguridad jurídica.
¿Qué deben hacer los interesados para beneficiarse o cumplir con la norma?
- Documentar exhaustivamente los desplazamientos y su relación con la actividad.
- Conservar justificantes de kilometraje, hojas de mantenimiento y registros de acceso a instalaciones.
- Disponer, cuando sea posible, de otro vehículo para uso personal.
¿Cómo pueden evitarse sanciones o conflictos legales?
- Planificar la acreditación desde la adquisición del vehículo.
- Presentar pruebas objetivas y coherentes.
- Solicitar asesoramiento profesional para preparar la documentación.
Conclusión
La Sentencia TSJ Madrid 163/2025 marca un antes y un después en la deducibilidad de los gastos de vehículos afectos a actividades económicas, estableciendo que la justificación documental y objetiva debe prevalecer sobre las apreciaciones subjetivas de la inspección. Este criterio refuerza la seguridad jurídica y proporciona a los contribuyentes una hoja de ruta clara para acreditar el uso exclusivo del vehículo, fomentando una mayor transparencia y previsibilidad en la aplicación de la normativa fiscal.
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